Как правильно рассчитать декларацию по налогу на прибыль. Как рассчитать сумму налога на прибыль Как считается налог на прибыль

Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Налоговая ставка

Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы – Вычитаемые расходы – Убытки прошлых лет

Налогооблагаемые доходы

1. доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных;
2. внереализационные доходы:

• положительные курсовые разницы;
• положительные суммовые разницы;
• доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• штрафы, пени;
• имущество, полученное безвозмездно;
• проценты по коммерческим кредитам и векселям;
• стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;
• стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;
• списанная кредиторская задолженность;
• полученные дивиденды;
• полученные проценты по займам;
• доходы от участия в совместной деятельности и пр.

Доходы, не облагаемые налогом

В статье 251 НК РФ приведен полный перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы. Все остальные доходы, не вошедшие в данный перечень, подлежат обложению налогом на прибыль в обычном порядке.

Ниже приведен перечень наиболее часто встречаемых необлагаемых доходов:

• суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;
• суммы полученных кредитных (заемных) средств;
• стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
• денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);
• стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
• стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;
• стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
• средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п.1 ст. 251 НК РФ).

Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно:

• от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;
• от другой организации, доля которой в уставе организации-получателя более 50 %;
• от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50 %.

Данное имущество не может быть передано третьим лицам в течении одного года. В противном случаи налог должен быть уплачен в общем порядке.

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль
(вычитаемые расходы)

1. Материальные расходы


2. Расходы на оплату труда:
   • заработная плата персонала;
   • премии;
   • доплаты;
   • компенсации за неиспользованный отпуск;
   • единовременные вознаграждения за выслугу лет;
   • расходы на оплату труда сотрудников по договорам гражданско-правового характера;
   • платежи по договорам обязательного и добровольного страхования;
   • расходы на оплату труда за время вынужденного простоя;
   • начисления работникам при сокращении штата или реорганизации организации;
   • расходы на создание резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет;
   • затраты работников на уплату процентов по займам на строительство или приобретение жилья и др.


3. Амортизация основных средств


4. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:
   • аренда имущества;
   • консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги;
   • реклама;
   • компенсация за пользование личным транспортом в служебных целях;
   • командировочные расходы;
   • представительские расходы;
   • подготовка и переподготовка кадров;
   • страхование имущества;
   • права на использование баз данных и программ для ЭВМ.
5. Внереализационные расходы:
   • проценты по кредитам и займа;
   • проценты по ценным бумагам;
   • отрицательная курсовая разница;
   • судебные расходы и арбитражные сборы;
   • расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
   • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
   • недостачи материальных ценностей, в случаи отсутствия виновных лиц;
   • убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
   • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
   • списанная дебиторская задолженность.

Расходы, не учитываемые при налогообложении

В соответствии со ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся:

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
• суммы взноса в уставный капитал;
• суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• суммы вознаграждений и выплат членам совета директоров;
• суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);
• суммы убытков по объектам обслуживающим производства и хозяйства, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
• суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при методе начисления;
• средства и иное имущество, которые переданы по договорам займа или кредита;
• суммы добровольных членских взносов в общественные организации;
• стоимость безвозмездно переданного имущества, включая расходы по передаче;
• суммы платы нотариусу за нотариальное оформление сверх установленных тарифов;
• суммы отрицательной разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
• стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
• материальная помощь работникам;
• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
• полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам на приобретение жилья;
• оплата дополнительно предоставляемых отпусков (не предусмотренным действующим законодательством), но установленных в коллективном договоре;
• единовременные пособия по уходу на пенсию, надбавки к пенсии;
• оплата путевок на лечение или отдых;
• оплата посещения культурно-зрелищных или спортивных мероприятий;
• оплата подписки на литературу, не являющуюся нормативно-технической или используемой в производственных целях;
• оплата проезда к месту работы и обратно, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и положениями коллективного (трудового) договора;
• предоставление льготного питания или бесплатного, если оно не предусмотрено действующим законодательством и коллективным (трудовым) договором;
• оплата товаров для личного потребления работника и иные аналогичные расходы, производимые в пользу работника.

Пример ООО «Ромашка» занимается производством мебели.

1. ООО «Ромашка» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме
   1 000 000 руб. с предоплатой – 400 000 руб.
   (суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль).
2. За I квартал 2010 г. выручка от продажи мебели составила
   1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.
3. При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму
   560 000 руб.
4. Заработная плата рабочих
   350 000 руб.
5. Страховые взносы с заработной платы
   91 000 руб.
6. Амортизация оборудования
   60 000 руб.
7. Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили
   25 000 руб.
8. В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме
   120 000 руб.

Итого расходы за I квартал 2010 г.:
767 700 руб.
(560 000 + 350 000 + 91 000 + 60 000 + 25 000) Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2010 г. составит:
612 300 руб.
((1 770 000 - 270 000) – 767 700 – 120 000) Сумма налога на прибыль:
122 460 руб.
(612 300 руб. х 20%),

в том числе:
сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:
12 246 руб. (612 300 руб. х 2 %) сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит:
110 214 руб. (612 300 руб. х 18%)

Плательщики налога на прибыль В соответствии со ст. 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль являются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в РФ.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, перешедшие на:

• упрощенную систему налогообложения (УСН),
• уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД),
• уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
Отчетным периодом может быть месяц или квартал. В течении всего отчетного периода налогоплательщики рассчитывают . Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отечный период. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого произошло исчисление налога.

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов:

1. Метод начисления

   Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег.

   Например:
   Организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

2. Кассовый метод

   При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы - в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком.

   Если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов: начисления или кассовый, она будет применять.
Но существует ограничение:
метод начисления может использовать любое предприятие,
а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие:

выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал.

Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод.
В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года.
Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Пример будет приведен после того, как вообще сложится представление о том, с чем мы будем иметь дело. Ведь подоходный налог сам по себе крайне важен. У него имеется очень много разных нюансов и особенностей.

Так, некоторые граждане имеют право на уклонение от данного взноса либо просто на его уменьшение. Кроме того, сами по себе расчеты иногда бывают очень запутанными. И в них придется разбираться, так как ошибки способны принести массу проблем. А это никому не нужно. Давайте попробуем понять все нюансы данного вопроса. Как рассчитать налог на прибыль? Пример, и не один, поможет разобраться в этом.

Налог на прибыль - это

Но с чем мы имеем дело? С кого он взимается? Как нетрудно догадаться, данный взнос в казну государства - это не что иное как выплата от налогоплательщика за получение дохода. Взимается со всех, у кого он имеется на территории РФ. То есть, и с резидентов, и с нерезидентов. Не важно, кто это - просто физическое лицо, юридическое, организация или ИП. Главное, чтобы у налогоплательщика был доход.

Налог на прибыль - самый известный и распространенный в России платеж. От него скрыться никому не удастся. Разве что гражданам, которые работают неофициально. Но они действуют на свой страх и риск. Как правильно рассчитать налог на прибыль? Сколько нужно платить в том или ином случае?

Физические лица

Начнем с условий, которые распространяются на физических лиц. Ведь они составляют большую часть налогоплательщиков. Как мы уже выяснили, их доход облагается налогами. Только не всегда. И в разных объемах.

Дело все в том, что физическое лицо должно уплачивать данный взнос почти в любом случае. Да еще и в размере 13% от поступлений. Любые сделки купли-продажи, а также заработная плата им облагаются. Выигрыши и клады тоже. Исключения есть, но их не так уж и много.

Например, вы не должны платить за доход, полученный в виде дарственной от близких родственников. Либо если в сделке принимала участие собственность, которая имеется у вас во владении более трех лет. В принципе, это все ограничения, которые действуют на данный момент. От сдачи недвижимости в аренду, от зарплаты, от продажи чего-либо придется отнимать определенную денежную сумму и переводить ее государству. Кстати, клады и выигрыши облагаются налогом в 35%.

Организации

Проблема состоит в том, что здесь однозначности нет. Вместо этого РФ предлагает множество альтернативных подходов и решений. Например, стандартная ставка для организаций составляет 20%. В некоторых случаях можно столкнуться с 30%, 15% и 9%.

Кроме того, от налога на прибыль освобождаются компании, которые выбрали в качестве налогообложения определенные режимы - скажем, УСН. Нет, они будут платить налог на доход, но только по иной системе. О ней немного позже.

Запомните: как только речь заходит об организациях, придется учитывать, что для того чтобы верно ответить, как рассчитать налог на прибыль (пример по "оборотке" и без нее будет указан далее), вы должны учитывать и доход, и расходы за налоговый отчетный период. На практике чаще всего все подсчеты производятся раз в квартал.

Для ИП

Отдельное внимание уделяется индивидуальным предпринимателям. Почему? Дело в том, что именно этот вид деятельности чаще всего выбирается гражданами, которые хотят работать на себя. И, как показывает практика, ими избирается особая система налогообложения. Особенно когда речь идет о каком-нибудь "фрилансе" или "копирайтинге". Большинство видов деятельности предпринимателей могут быть переведены на упрощенную систему налогообложения. Тогда не нужно сильно задумываться, как правильно рассчитать налог на прибыль. Пример, который указывается ниже, пояснит, насколько все легко и просто.

Почему так получается? При появлении УСН можно полагаться на налоги в виде 6% от получаемой прибыли. То есть, никакие расходы здесь не учитываются. На самом деле, подобная схема значительно облегчает жизнь индивидуальным предпринимателям. Никаких лишних бумаг и отчетностей, никаких мучений с подсчетами. Достаточно знать математику на уровне средней или старшей школы. И все.

Для зарплаты

Как рассчитать налог на прибыль (пример по счетам волнует и интересует многих)? Была упущена одна особенность, связанная с физическими лицами. Для них подоходный налог может быть уменьшен на некоторую сумму, если у работников имеются несовершеннолетние дети. Этот процесс называется вычетом на детей.

Так, если в год доход не превышает 280 000 рублей, а также если у граждан имеются несовершеннолетние дети (либо студенты очной формы/курсанты/интерны/ординаторы до 24 лет включительно) можно надеяться на уменьшение налоговой базы. Это приводит к снижению выплат в налоговые органы.

На одного и двух детей полагается 1400 рублей вычета. На 3-х и более, а также на деток-инвалидов - 3000. В некоторых случаях полагается 6 и 12 тысяч, соответственно, но такие явления почти не наблюдаются в России. Также физические лица имеют право на двойной налоговый вычет, если супруг отказался от данной льготы.

Общий принцип

Как рассчитать налог на прибыль и не только? Тут поможет единая формула, которая понятна даже школьнику. То есть, достаточно подставить в нее все необходимые значения, чтобы получить сумму, положенную к уплате. Она распространяется на все подоходные налоги. Не важно, с кем имеется дело - с физическим лицом, организацией или ИП.

Что поможет подсчитать положенные к уплате суммы? Формула, которая состоит всего из 2-х элементов. Первый - это налоговая ставка. Она, как мы уже выяснили ранее, устанавливается в том или ином случае конкретно. Второй - это так называемая база. Если перемножить эти две составляющие между собой, то вы получите размер налога на прибыль.

О базе

У многих возникают вопросы даже здесь. Как не может быть приведен и понят в полной мере, пока не мы не разберемся, что такое Если уж ставка - это всем известный компонент, то вот со вторым элементом ситуация более трудная.

Налоговая база - это не что иное, как сумма, облагаемая подоходным налогом. От нее придется отталкиваться при расчетах. Она может уменьшаться в тех или иных случаях. Неправильное определение ведет к неверным подсчетам и проблемам с налоговыми органами.

Налоговая база у физических лиц - это просто их доход. Когда речь заходит о компаниях и предпринимательстве, можно сказать, что она состоит их прибыли и расходов. То есть, базой в данном случае будет называться сумма, полученная после вычета убытков и затрат. Также, говоря о физических лицах, стоит отметить - налоговые вычеты на детей в базе будут учтены в обязательном порядке. Теперь, когда известны тонкости процесса, можно задуматься, как рассчитать налог на прибыль за месяц, квартал либо год в том или ином случае.

Для физлиц

Начнем с физических лиц. С ними проблем меньше всего. Например, вы работаете в компании, и зарплата у вас 19 000. При этом в год прибыли будет на 228 000 рублей. Есть три ребенка - 5, 11 и 25 лет, а второй родитель не работает.

При подобном раскладе за месяц получается следующая картина:

(19 000 - 1400 х 2) х 0,13 = 2106.

Без вычетов на детей, если бы их не было, пришлось бы просто заплатить:

19 000 х 13% = 2 470.

За год в обоих случаях набегает сумма налогов в 25 275 и 29 640 рублей, соответственно. Ничего трудного, верно? Никаких проблем в данном моменте нет.

Организации

А вот с организациями все куда сложнее. Ведь здесь нужно точно знать, какие данные будут учитываться в расходах, доходах, убытках, прибыли и так далее. Многие пугаются и впадают в панику, как только задумываются об этом. Так как рассчитать налог на прибыль? Пример будет самым простым.

Итак, есть фирма, которая получила за квартал 4 200 000 рублей прибыли. На зарплату работникам, НДС, амортизацию и сырье был потрачен 1 млн, а в прошлом отчетном периоде налоговый убыток составил 200 000. Дело мы имеем с обычной организацией в России, не с иностранной.

Тогда получается, что налоговая ставка у нас будет 20%. При этом база определяется как:

(4 200 000 - 1 000 000 - 200 000) = 3 000 000 рублей.

От этой суммы мы будем производить все расчеты. Теперь все, что осталось - это умножить базу на ставку. Получается:

3 000 000 х 0,2 = 600 000 рублей.

В такой сумме будет исчисляться налог на прибыль организации.

Для ведомости

Подсчитать положенные выплаты собственноручно не так уж и трудно. А вот указать их на оборотно-сальдовой ведомости - это уже не такая уж и простая задача. Ведь там имеется множество разнообразных кодов и составляющих. Каждый элемент отражает те или иные доходы, поступления, убытки и расходы. Придется их учитывать и прописывать.

Здесь вы должны учесть только самые основные коды. Это:

• 90.01 - выручка;
• 90.03 - НДС;
• 91.01 - внерелиализационные доходы;
• 90.02 - себестоимость продукции.

В принципе, чаще всего граждане стараются лишь внимательно читать соответствие счетов и сопоставлять их с расходами-доходами. Все предельно просто, когда знаете, к какой информации обращаться. Справки в соответствующих программах для отчетности имеются. Все комментарии указываются напротив счетов.

Предпринимательство

Последний момент, который нужно учесть - это предпринимательская деятельность. Как рассчитать налог на прибыль ИП? Пример в данном случае окажется еще проще, чем в случае с физическими лицами. Уже было сказано, что предприниматели чаще всего работают по УСН. Так что, они будут брать налоговую ставку в 6%. С базой определиться тоже предельно легко - все, что вы получили в данном случае, облагается налогом.

Выходит, нужно просто взять доход за год и умножить его на 6%. К примеру, в год прибыль составляет 269 000 рублей. Тогда придется соответственно заплатить налоговым органам:

269 000 х 0,06 = 16 140 рублей.

Плюс перечислить определенную сумму взносов в Пенсионный фонд и на медицинское страхование. Но это уже совсем другой разговор.

Как видите, ничего трудного в данном вопросе нет. Именно из-за таких особенностей системы налогообложения в России процветает предпринимательство по УСН. Никаких лишних отчетностей, оборотно-сальдовых ведомостей огромного объема, многочисленных счетов и так далее.

Вообще налог на прибыль рассчитывать можно при помощи специальных онлайн-калькуляторов. Это не самый лучший вариант, но он имеет место. Имеются и сервисы, которые составляют параллельно вам ведомость для отчета. Пользоваться ими можно, но злоупотреблять все же не нужно.

Основным «доходным» налогом компаний на общей системе налогообложения является налог на прибыль . Именно на его расчет и уплату направлены большинство задач и действий в рамках организации налогового учета фирмы. Так как рассчитывается налог на прибыль?

Расчет налога на прибыль

Налог на прибыль рассчитывается, как произведение ставки по налогу на величину налоговой базы , которая в свою очередь определяется исходя из всех полученных компанией доходов и понесенных расходов, имеющих значение для целей налогообложения. Налоговая база определяется, как сумма доходов от реализации и внереализационных доходов согласно статьям 249 и 250 Налогового кодекса за минусом расходов, связанных с производством и реализацией (статья 253 НК РФ), и внереализационных расходов (статья 265 НК РФ). Собственно эта разница между доходами и расходами, выраженная в денежной форме, и формирует прибыль компании до налогообложения.

И в связи с этим нужно упомянуть один важный момент. Основная ставка налога на прибыль составляет 20%. Однако для некоторых видов прибыли, либо же к компаниям, обладающим определенной спецификой в рамках деятельности в целом, могут применяться и другие ставки, определенные в соответствии со статьей 284 Налогового кодекса. Как рассчитать налог на прибыль в этом случае, надо каждый раз рассматривать в контексте конкретных ставок. Налоговая база по налогу на прибыль в подобных ситуациях должна рассчитываться отдельно для каждой применяемой компанией налоговой ставки.

Как рассчитать налог на прибыль. Пример

Рассмотрим как рассчитывается налог на прибыль на примере:

В 1 квартале 2016 года ООО «Альфа» получила следующие показатели деятельности:

Доходы от реализации товаров, работ и услуг - 450 000 рублей

Внереализационные доходы (проценты, начисленные на остаток по расчетному счету) - 2 000 рублей

Расходы, связанные с производством и реализацией – 280 000 рублей

Внереализационные расходы (комиссия банка, отрицательная курсовая разница и судебные расходы) – 11 000 рублей.

Данные виды доходов и расходов учитываются для применения обычной ставки по налогу на прибыль 20%.

В то же время ООО «Альфа» владеет 5% доли в уставном капитале иностранной компании Gamma-LLC, не являющейся резидентом Российской федерации. В марте 2016 года ООО «Альфа» получила от данной компании дивидендный доход в размере 43 500 рублей. Данный доход облагается по ставке 13%, при этом обязанность рассчитать налог на прибыль и уплатить его возлагается в подобных случаях на получателя дохода (статья 275 НК РФ).

Таким образом, налог на прибыль составит:

20% х (450 000 + 2 000 – 280 000 – 11 000) + 13% х 43 500 = 37 855 рублей.

Сроки уплаты налога на прибыль

Большинство компаний рассчитываются по налогу на прибыль ежеквартально, в срок не позднее 28 календарных дней с момента окончания отчетного квартала. Платежи рассчитываются нарастающим итогом, это означает, что по окончании каждого квартала налоговая база определяется заново, начиная с 1 января календарного года. Авансовый платеж по налогу определяется за вычетом ранее перечисленных за тот же год авансовых платежей.

Таким образом, если говорить на примере выше приведенных цифр, то по итогам второго квартала наше ООО «Альфа» будет рассчитывать собственные доходы и расходы за период с 1 января по 30 июня 2016 года. А конечная сумма аванса по налогу на прибыль за полугодие у нее будет определена за минусом уплаченной в апреле суммы в 37 855 рублей. Соответственно, если случится так, что во 2 квартале расходы превысят доходы, то сумма налога к уплате по итогам полугодия вполне может оказаться нулевой.

Важный момент: отдельного аванса за 4 квартал и срока для его уплаты нет, поэтому и нет аванса для налога на прибыль организаций за 2016 год. Рассчитать окончательный годовой платеж по налогу на прибыль и перечислить его компании обязаны в бюджет до 28 марта года, следующего за отчетным.

Все юридические лица, применяющие ОСНО (общий режим налогообложения), обязаны уплачивать налог на прибыль организаций – как рассчитать в 2017 году подробно описано ниже. Это требование действительно и в отношении иностранных предприятий, работающих в РФ. Не применяют глав. 25 компании на УСН, ЕСХН, ЕНВД, а также представители игорного бизнеса и предприятия-участники инновационного направления «Сколково».

Согласно стат. 286 НК требуется выполнять по итогам отчетных (авансовыми начислениями) и налогового (итоговой суммой) периодов. Процентная ставка утверждается на федеральном уровне и в 2017 году составляет 20 %, из которых 3 % направляется в бюджет РФ, 17 % – в местные органы.

Обратите внимание! Структура налога на прибыль по общим правилам складывается из 2 % федеральных отчислений и 18 % отчислений в местный бюджет. Но на период 2017-2020 гг. действует распределение по федеральному/местному бюджету в 3/17 %. При этом органы власти субъектов России вправе устанавливать пониженные местные тарифы для некоторых категорий налогоплательщиков, но не менее, чем 13,5 %, а для 2017-2020 гг. 12,25 %.

Как считать налог на прибыль – важные нюансы:

• Для определения доходов суммируют реализационные поступления (стат. 249 НК) и внереализационные доходы (стат. 250 НК).
• Для определения расходов суммируют издержки по видам (амортизационные, материальные, на оплату за труд) и внереализационные (стат. 252-256, 265 НК).
• Не участвуют в расчетах доходы согласно стат. 251 и расходы согласно стат. 270 НК.
• Порядок определения отдельных видов расходов, к примеру, при образовании резервов, ремонте объектов основных средств, страховании прописан в главе 25 НК.

Прежде чем приступать к вычислению точной цифры налога, следует рассчитать налогооблагаемую базу. Согласно стат. 274 НК база в части налогообложения прибыли высчитывается отдельно по различным ставкам. При этом важно знать, в каком именно промежутке времени можно признать полученные доходы и/или расходы. Учет поступлений ведется одним из доступных методов:

1. Методом начисления – признание доходов/расходов выполняется в учете на момент фактической реализации (возникновения затрат) вне зависимости от даты расчетов с контрагентами. За оплату признаются денежные поступления наличных и безналичных средств, расчеты имуществом и правами.
2. Методом кассовым – признание доходов/расходов выполняется в учете на момент оплаты. Применять такой метод вправе налогоплательщики с выручкой без НДС за прошлые 4 квартала не выше 1 млн. руб. за каждый.

Как рассчитать прибыль до налогообложения

Независимо от того, по какому методу определяются в фирме доходы и расходы, используется единый математический алгоритм. В расчетах за нужный период применяется следующая формула:

Величина за период налога на прибыль = Налоговая база (Совокупные доходы – Совокупные расходы) х Ставка налога – Авансовые суммы, уплаченные за предыдущие отчетные периоды.

Расчет предельно прост, но нужно помнить вот о чем. Все показатели вычисляются нарастающим способом. Если по результатам получено отрицательное значение, предприятие понесло убыток и налог не платится. Убытки прошлых лет уменьшают базу для налогообложения в особом порядке. Если компания использует несколько ставок налога, следует выполнять расчеты по каждой из них отдельно. Итоговая сумма налога вычисляется за календарный год, а в течение года рассчитываются авансовые начисления.

Особые условия определения налога на прибыль

Для отдельных категорий плательщиков прибыли глава 25 устанавливает особенные условия. Порядок признания доходов и расходов отличается по группам организаций или сферам деятельности. В частности, при определении налогооблагаемой базы нюансы предусмотрены для:

• Банков и страховщиков.
• Участников профессионального рынка ценных бумаг.
• Клиринговых компаний.
• Иностранных предприятий.
• Операций по срочным сделкам с финансовыми инструментами.
• Операций по договорам простого товарищества или доверительного управления на имущество.

Подробности налогообложения выше обозначенных компаний и ситуаций содержатся в НК РФ.

Как рассчитать налог на прибыль – пример

Предположим, что ООО «Фортуна» занимается оптовой торговлей запчастями. Основной вид деятельности – оптовая торговля запчастями, дополнительные – сдача помещений в аренду: операции разовые. Бухгалтер на основе данных налогового учета определяет налоги за 1 кв. 2017 г.

Исходные данные:

• Система налогообложения – ОСНО.
• Выручка по реализации за 1 кв. 2017 г. – 8260000 руб., в том числе НДС 18 % 1260000 руб.
• Доход по арендному договору – 106200 руб., в том числе НДС 18 % 16200 руб.
• Расходы за 1 кв. – зарплата 150000 руб., амортизация 55000 руб., отчисления на страховые взносы 45000 руб., проценты по полученным кредитам 23000 руб.

Сумма доходов = Доходы от реализации (8260000-1260000) + Внереализационные доходы (106200 – 16200 + 23000) = 7000000 + 113000 = 7113000 руб.

Сумма расходов = 150000 + 55000 + 45000 = 250000 руб.

Прибыль до налогообложения = 7113000 – 250000 = 6863000 руб.

Сумма налога за 1 кв. 2017 г. = 6863000 х 20 % = 1372600 руб. всего, в том числе:

Для уплаты в федеральный уровень = 6863000 х 3 % = 205890 руб.

Для уплаты в местный бюджет = 6863000 х 17 % = 1166710 руб.

Так как общая квартальная суммы выручки не превышает установленный лимит в 15000000 руб. (стат. 286 п. 3 НК), организация платит налог квартальными авансовыми суммами. Перечислить платежи за 1 кв. 2017 г. требуется до 28 апреля 2018 г.

Проводки по операциям:

• Д 99 К 68 на 205890 руб. и на 1166710 руб.– отражено начисление налога на прибыль.
• Д 68 К 51 на 1372600 – выполнено перечисление налога в бюджеты.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Для расчета налога на прибыль организации существует стандартная формула:

1. УД – ПНО + ОНА – ОНО = ТНП;
2. УР – ПНО + ОНА – ОНО = ТНУ, где

УД — условный доход;

УР — условный расход;

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

ОНА — налоговый актив;

ОНО — отложенное налоговое обязательство;

ТНП — текущий налог на прибыль;

ТНУ — текущий налоговый убыток.

Налогооблагаемые доходы

В соответствии с законом, налогом на прибыль облагаются следующие доходы организации:

1. доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг. В данном случае не имеет значения, приобретенные это товары или товары собственного производства.
2. внереализационные доходы, такие как:
   • прибыль от прошлых отчетных периодов, выявленная в текущем отчетном году;
   • положительные суммовые разницы;
   • положительные курсовые разницы;
   • безвозмездно полученное имущество;
   • пени и штрафы;
   • списанная кредиторская задолженность;
   • проценты по векселям и коммерческим кредитам;
   • проценты, полученные по займам;
   • дивиденды;
   • стоимость ценностей, выявленных при инвентаризациях или полученных после ликвидации основных средств и т.п.

Не облагаемые доходы

Перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, приведен в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации и является конечным.

Не подлежат налогообложению:

• предоплата, внесенная за товар, когда используется метод начисления;
• полученные заемные средства;
• стоимость имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал;
• стоимость имущества или денежные средства, полученные организацией в связи с исполнением обязательств по договору посредничества, за исключением собственного вознаграждения посредника;
• гранты и средства целевого финансирования;
• стоимость предоставленных по договору безвозмездного пользования, неотделимых улучшений основных средств;
• стоимость произведенных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества.

Также, под налогообложение не попадает имущество, полученное безвозмездно:

• от физического лица, при условии, что доля данного лица в уставном капитале организации составляет более 50 %;
• от юридического лица, при условии, что его доля в уставном капитале получателя составляет более 50 %;
• от другой организации при условии, что доля получателя в ее уставном капитале составляет более 50 %.

Если перечисленное имущество в течение года было передано в пользование или владение третьим лицам, на прибыль необходимо в общем порядке.

Расходы организаций, подлежащие вычету

Расходы, не вычитаемые из налогооблагаемой базы

Расходы, не подлежащие вычетам из налогооблагаемой базы, перечислены в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

К таким расходам относятся:

• взносы учредителей в уставный капитал;
• налоги и платежи за превышение лимитов на выбросы в окружающую среду загрязняющих веществ;
• пени и штрафы , перечисляемые государственный бюджет, а также государственные внебюджетные фонды;
• выплаты и вознаграждения членам совета директоров;
• отчисления в резерв на случай обесценивания вложений в ценные бумаги. Исключение составляют отчисления профессиональных участников рынка ценных бумаг;
• убытки , понесенные в процессе обслуживания производства и хозяйства. В этот перечень входят объекты, как социально-культурной, так и жилищно-коммунальной сферы;
• предоплата , внесенная за товар, в случае использования метода начисления;
• имущество и средства , переданные по кредитам и договорам займа;
• добровольные членские взносы в общественные организации;
• стоимость имущества , переданного безвозмездно. Сюда же включают расходу на передачу такого имущества;
• плата за нотариальное оформление , когда суммы такой платы превышают установленные тарифы;
• суммы переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости в случае отрицательной разницы;
• премии , выплаченные из целевых поступлений или средств специального назначения;
• частичное или полное погашение кредитов , предоставленных работникам на жилье;
• единовременные выплаты по уходу на пенсии , а также надбавки к пенсии;
• оплата отпусков , не предусмотренных действующим законодательством, но предусмотренных коллективным договором;
• путевки на отдых и лечение для сотрудников;
• посещение культурных и спортивных мероприятий ;
• подписка на литературу , не используемую в производственных целях;
• оплата проезда от дома до места работы и обратно, если такая оплата не предусмотрена положениями коллективного договора или технологическими особенностями производства;
• льготное или бесплатное питание в случаях, когда оно не предусмотрено положениями коллективного договора или действующим законодательством;
• оплата товаров личного потребления и аналогичные расходы, производимые в пользу работника.

Размер налога на прибыль

Налоговая ставка по налогу на прибыль для организаций по действующему законодательством составляет 20%. Из них в федеральный бюджет поступают 2%, а 18% отчисляются в региональный.

Данная налоговая ставка действует для резидентов Российской Федерации.

Для иностранных организаций, в случае, если они не имеют постоянного представительства в Российской Федерации, размер налога на прибыль составляется из 20 % со всех доходов и 10 % от использования или сдачи транспортных средств для международных перевозок.

Пример порядка расчета

Организация-производитель Х взяла в текущем отчетном периоде кредит 1 млн. рублей, при этом внесла первоначальный взнос 400 тысяч рублей.

Суммы по кредитам и предварительным взносам в данном случае не подлежат налогообложению.

В первом квартале года организация получила выручку 1 770 тысяч рублей, в том числе НДС 270 тысяч рублей.

Затраты на производство составили 560 тысяч рублей. Заработная плата персонала — 350 тысяч рублей.

Страховые взносы с заработной платы — 91 тысяча рублей. Амортизация оборудования — 60 тысяч рублей.

Проценты по кредиту, выданному другой фирме и учитываемые при налогообложении, за первый квартал составили 25 тысяч рублей. Также учитываем прошлогодний налоговый убыток, который составил 120 тысяч рублей.

Итого расходов за первый квартал года: 767 700 рублей.

Налогооблагаемая прибыль за первый квартал года: 612 300 рублей.

1 770 000 (выручка) — 270 000 (НДС) — 767 700 (расходы) — 120 000 (налоговый убыток за прошлый год) = 612 300 рублей.

Сумма налога на прибыль составит: 122 460 рублей.

612 300 (прибыль) х 20% (налоговая ставка) = 122 460 рублей.

сумма налога, поступающего в федеральный бюджет: 612 300 х 2% = 12 246 рублей.

сумма налога, поступающего в региональный бюджет: 612 300 х 18 % = 110 214 рублей.

Отчетные периоды

Декларация по налогу на прибыль подается в конце года, а сам налог может оплачиваться как единовременно по окончании налогового периода, так и помесячно в течение года.

Отчетными периодами по уплате налога на прибыль являются: первый квартал года, полугодие (по июнь включительно) и девять месяцев (по сентябрь включительно).

Как рассчитывается налог на прибыль?

Для начала нужно вычислить налогооблагаемую базу, которая рассчитывается как разница между общими доходами организации, выраженными в денежной или натуральной форме (ОД), и ее общими расходами (ОР). То есть налогооблагаемая база – это общая прибыль предприятия за вычетом расходов за отчетный период времени.

Общий доход – это сумма доходов, полученных в результате основного и второстепенного видов деятельности данной организации. Проще говоря, это общая прибыль.

Общий расход складывается из расходов на рекламу, оплату труда, амортизационных, производственных расходов, а также штрафов, и пр.

Также для расчета налога на прибыль необходимо знать налоговую ставку (НС) в процентах, которая с 2015 года составляе20%, за редким исключением (но не может быть ниже 12,5 %).

Алгоритм расчета налога на прибыль (НП):
НП= (ОД-ОР)*НС/100

Сумма, полученная в результате этих расчетов, и будет суммой налога, которую необходимо погасить.

База и объект налогообложения

Под объектом налогообложения понимается деятельность (реализация товаров и слуг), какое-либо имущество, прибыль, а также прочие обстоятельства, наличие которых обязывает налогоплательщиков платить налоги.

Например, если рассматривать налог на прибыль, то объектом налогообложения в таком случае признается прибыль организации. Налогооблагаемая база является физическим или стоимостным выражением объекта налогообложения.

Налоговая декларация при расчете налога на прибыль – это документ, заполняемый налогоплательщиком, в котором отражаются сведения об его основной деятельности, а именно:

• доходы организации и ее расходы;
• налоговые вычеты () и льготы;
• общая налоговая сумма;
• сведения об объектах, подвергающихся налогообложению;
• прочие данные, служащие основанием для исчисления налога.

Подается каждым налогоплательщиком на каждый налог отдельно. Для каждого налога законодательством установлены свои сроки сдачи декларации.

При заполнении налоговой декларации в обязательном порядке надо указать код налогового периода. За период может браться один календарный месяц, квартал, год или другой отрезок времени.

• коды 01-12 соответствуют двенадцати месяцам (01 – за январь и т.д.);
• коды 21-24 – четырем кварталам;
• код 51 обозначает первый квартал при ликвидации предприятия; 54 – второй квартал; 55 – третий; 56 – четвертый;
• коды 71-82 соответствуют двенадцати месяцам и также указываются при ликвидации организации (71 – за январь, 72 – февраль и т.д.).

Методы расчета

Всего существует два метода расчета налога на прибыль:

1. В основном применяется метод начисления. При ведении налогового учета данным методом все доходы (расходы) отражаются в тот отчетный период, когда они были произведены вне зависимости от фактической даты поступления денежных средств. То есть выручка признается на основании отгрузки и представления расчетных документов.
2. В некоторых случаях разрешено применение кассового метода, согласно которому доходы и расходы признаются на основании фактического начисления денежных средств.

Учет расходов

Расходами называют документально подтвержденные затраты, которые являются обоснованными. Они подразделяются на два вида:

1. Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров или услуг.
2. Расходы, которые являются внереализационными.

Расходы, как и доходы, могут признаваться двумя методами: кассовым или методом начисления. Для признания расходов и доходов должен применяться один и тот же метод.

Расчетный счет

Расчетный счет налога на прибыль открывается банковским учреждением для юр лица и предназначается для хранения зачисляемых денежных средств (выручки). Также он может использоваться для проведения различных расчетных операций по просьбе его владельца.