Учет лизинга на балансе лизингодателя: проводки. Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя (учет авансового лизингового платежа,учет НДС,амортизации и выкупной стоимости) Бухучет лизинговых операций у лизингополучателя

Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

графику платежей .

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 - при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 - по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 - по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Дт 001 - 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

Дт 60 - Кт 51 - 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)

Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.

Дт 20 - Кт 76 - 29 276,27 (начислен лизинговый платёж № 1 - 34 546 минус НДС - 5 269,73)

Дт 19 - Кт 76 - 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу № 1)

Дт 20 - Кт 60 - 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга - 6 555,56 минус НДС 1 000)

Дт 19 - Кт 60 - 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)

Дт 68 - Кт 19 - 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 - Кт 51 - 34 546 (перечислен лизинговых платёж № 1)

Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:

Дт 08 - Кт 76 - 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)

Дт 19 - Кт 76 - 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)

Дт 68 - Кт 19 - 180 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 - Кт 51 - 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)

Дт 01 - Кт 08 - 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.

В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.

Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта «Основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт, например, «Расчёты с лизингодателем» в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, «Расчёты по лизинговым платежам».

Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.

Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.

Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества

Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль , параметры графика платежей:

• срок договора лизинга - 3 года (36 месяцев)
• общая сумма платежей по договору лизинга - 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС - 225 710,10 рублей
• авансовый платёж (первоначальный взнос) - 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС - 36 000 рублей
• тоимость автомобиля - 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС - 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества - четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 - 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945: 48 = 26 123,85 рублей.

Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации - 2,0833% (1: 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации - 1 000 000?2,0833% = 20 833,33 рублей.

В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) - 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) - 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).

Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте - за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.

Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 - 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42?20%).

Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору) . Возможны следующие ситуации:

1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей - на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.

Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.

2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга. В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.

В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).

По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).

Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:

40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48?36 - отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) - 62 697 (5 224,77?12 - уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 60 - Кт 51 - 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)

Дт 08 - Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) - 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)

Дт 19 - Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) - 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)

Дт 01 - Кт 08 - 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)

Дт 76 - Кт 60 - 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)

Дт 68 (Налог на прибыль)- Кт 77 - 40 000

Дт 68 (НДС) - Кт 19 - 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 20 - Кт 02 - 26 123,85

Дт 76 (Расчеты с лизингодателем) - Кт 76 (Расчеты по лизинговым платежам) - 34 546 (уменьшена задолженность по лизингу на сумму лизингового платежа)

Дт 76 «Расчёты по лизинговым платежам» - Кт 51 - 34 546 (перечислен лизинговый платёж)

Дт 68 (НДС) - Кт 19 - 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)

Дт 68 (Налог на прибыль) - Кт 77 - 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Проводки по окончанию договора лизинга

Дт 01 (Собственные основные средства) - Кт 01 (Основные средства, полученные по лизингу) - 1 253 945 (отражено получение автомобиля в собственность)

Дт 02 (Амортизация лизингового имущества) - Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) - 940 458,60 (отражена начисленная амортизация по автомобилю)

Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга

Дт 20 - Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) - 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 77 - Кт 68 (Налог на прибыль) - 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)

Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.

Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа.

Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компанией оптимальную схему отражения лизинговых платежей - весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Дт 001 - 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)
Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.
Дт 20 – Кт 76 – 29 276,27 (начислен лизинговый платёж №1 – 34 546 минус НДС – 5 269,73)Дт 19 – Кт 76 – 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу №1)Дт 20 – Кт 60 – 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга – 6 555,56 минус НДС 1 000)Дт 19 – Кт 60 – 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)Дт 68 – Кт 19 – 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)Дт 76 – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговых платёж №1)
Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:Дт 08 – Кт 76 – 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)Дт 19 – Кт 76 – 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)Дт 68 – Кт 19 – 180 (предъявлен НДС в бюджет)Дт 76 – Кт 51 – 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)Дт 01 – Кт 08 – 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.

Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта "Основные средства".Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт, например, "Расчёты с лизингодателем" в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, "Расчёты по лизинговым платежам".Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счёта 02 "Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.

Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества
Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль, параметры графика платежей:

• срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)
• общая сумма платежей по договору лизинга - 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей
• авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей
• стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества – четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.
Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945: 48 = 26 123,85 рублей.
Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1: 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.
В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).
Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).
Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору). Возможны следующие ситуации:1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга.В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.
В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).
По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)Дт 08 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) – 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)Дт 19 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) - 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)Дт 01 – Кт 08 – 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)Дт 76 – Кт 60 – 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)Дт 68 (Налог на прибыль)– Кт 77 – 40 000 (отражено отложенное налоговое обязательство)Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 20 – Кт 02 – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)Дт 76 (Расчеты с лизингодателем) - Кт 76 (Расчеты по лизинговым платежам) - 34 546 (уменьшена задолженность по лизингу на сумму лизингового платежа)Дт 76 "Расчёты по лизинговым платежам" – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговый платёж)Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)Дт 68 (Налог на прибыль) – Кт 77 – 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Проводки по окончанию договора лизинга

Дт 01 (Собственные основные средства) – Кт 01 (Основные средства, полученные по лизингу) – 1 253 945 (отражено получение автомобиля в собственность)Дт 02 (Амортизация лизингового имущества) – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 940 458,60 (отражена начисленная амортизация по автомобилю)

Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга

Дт 20 – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)Дт 77 – Кт 68 (Налог на прибыль) – 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)
Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа. Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компанией оптимальную схему отражения лизинговых платежей – весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

Суть лизинговой сделки заключается в следующем. Лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить ему это имущество за плату во временное владение и пользование. После окончания срока лизинга имущество, полученное в лизинг, возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя.

Переход права собственности на это имущество возможен и до истечения срока лизинга на условиях, предусмотренных соглашением сторон. Об этом говорится в статье 19 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ).

Напомним, что в 2016 году бухгалтерский учет операций по договору лизинга регулируется ПБУ 6/01 и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 (далее — Указания) и применяемыми с учетом действующего Плана счетов.

Имущество, полученное в лизинг, учитывается в 2016 году на балансе лизингополучателя либо остается на балансе лизингодателя. Это определяется условиями договора (п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя в 2016 году

В момент получения лизингополучателем предмета лизинга право собственности на это имущество к нему не переходит. Допустим, по договору данное имущество на баланс лизингополучателю не передается. Получение имущества в лизинг лизингополучатель отражает записью по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (п. 8 Указаний).

А вы знаете, как организовать работу, чтобы спорные моменты не привели к налоговым последствиям? Очень просто. Все секреты успешной работы находятся в журнале «Российский налоговый курьер». До конца выгодной акции осталось всего несколько дней!

Передача в 2016 году лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляется первичным учетным документом, содержащим все необходимые реквизиты, которые перечислены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

С 1 января 2013 года организации обязаны закрепить в учетной политике, какие первичные документы будут использовать: применять унифицированные формы или самостоятельно разработанные. Рассмотрим ситуацию, где в качестве первичных учетных документов по учету основных средств, применяются унифицированные первичные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

На объект основных средств в 2016 году, полученный по договору финансовой аренды, лизингополучатель открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6). На это указано в пункте 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Лизингополучатель может учитывать такой объект по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем.

Оценка предмета лизинга и расходы лизингополучателя по договору лизинга в 2016 году

Предмет лизинга в 2016 году отражается на счете 001 в сумме стоимости этого имущества в оценке, которая указана в договоре лизинга. Это следует из Инструкции по применению Плана счетов. Иными словами, лизингополучатель принимает предмет лизинга к учету в общей сумме лизинговых платежей по договору.

В пункте 3 статьи 17 Закона № 164-ФЗ установлено, что лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность. Кроме того, он проводит капитальный и текущий ремонт. Разумеется, если иное не предусмотрено договором лизинга. Такие расходы в бухгалтерском учете оформляются следующими записями:

дебет 20, 26 кредит 10, 60, 70 — в составе расходов (основного производства или общехозяйственных) учтены затраты на техническое обслуживание и ремонт предмета лизинга;

дебет 19 кредит 60— отражен НДС по услугам технического обслуживания (ремонтным работам), оказанным сторонними организациями.

Так как имущество остается на балансе лизингодателя, лизингополучатель амортизацию в 2016 году не начисляет.

Начисление лизинговых платежей и выкупной цены предмета лизинга

В течение всего срока действия договора лизинга лизингополучатель ежемесячно отражает в учете операции по начислению и уплате лизинговых платежей.

Обратите внимание: в договоре лизинга может быть зафиксирована иная периодичность уплаты лизинговых платежей (не ежемесячная), в том числе неравномерными платежами. Чаще всего договор предусматривает первый платеж в большей сумме, затем платежи регулярно вносятся меньшими равными суммами. На основании пункта 16 ПБУ 10/99 расход производится согласно конкретному договору. Поэтому расходы в виде лизинговых платежей признаются в соответствии с размером и периодичностью лизинговых платежей, которые установлены в договоре лизинга (или в отдельном соглашении (графике), являющемся неотъемлемой частью договора).

Начисление лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения). Об этом говорится в пункте 9 Указаний.

Указания не содержат никаких правил относительно особого порядка отражения в учете сумм лизинговых платежей, если по условиям договора в их составе отдельной суммой выделена выкупная стоимость предмета лизинга.

Возврат или выкуп имущества, полученного в лизинг, в 2016 году

Когда после истечения срока действия договора лизинга имущество возвращается лизингодателю, данная операция отражается в бухучете лизингополучателя списанием стоимости этого имущества с забалансового счета 001.

По окончании срока действия договора лизинга организация выкупает предмет лизинга, подлежащий включению в состав собственных основных средств организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). В том случае, если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, в бухучете необходимо отразить принятие этого имущества на баланс. Поскольку лизингополучатель уже учел всю сумму лизинговых платежей в расходах в течение срока лизинга, он на эту сумму делает проводку по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 02 (п. 11 Указаний). Такая проводка исключает возможность повторного учета указанных расходов через механизм начисления амортизации.

Лизинговые платежи и выкупная цена предмета лизинга в 2016 году

Если договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга, в общую сумму лизинговых платежей может включаться выкупная цена данного имущества (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ). Иногда договор содержит условие, что выкупная цена выделена отдельно в составе лизинговых платежей. Указания не предусматривают учета выкупной цены предмета лизинга отдельно. В бухучете она в любом случае отражается в составе лизинговых платежей. И это правило действует при любом варианте учета предмета лизинга — на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Бухучет имущества, полученного в лизинг, в 2016 году

Пример 1

ООО «Салют» по договору лизинга получает специальное оборудование. Согласно договору оборудование учитывается на балансе лизингодателя, а после окончания срока лизинга (он составляет два года) переходит в собственность ООО «Салют».

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга составит 1 132 800 руб. (включая НДС 172 800 руб.). Платежи вносятся ежемесячно равными долями по 47 200 руб. (включая НДС 7200 руб.). В договоре установлено, что в общей сумме лизинговых платежей учитывается выкупная цена лизингового имущества в размере 283 200 руб. (включая НДС 43 200 руб.). На дату оплаты всей суммы лизинговых платежей по договору право собственности на оборудование переходит к ООО «Салют».

В бухгалтерском учете ООО «Салют» эти операции отражаются записями:

на дату получения лизингового оборудования от лизингодателя

дебет 001— 960 000 руб. (1 132 800 руб. - 172 800 руб.) — на забалансовом счете учтено получение оборудования в лизинг в оценке, равной всей сумме лизинговых платежей без учета НДС (включая выкупную цену);

дебет 20 кредит 76 субсчет «задолженность по лизинговым платежам»— 40 000 руб. (960 000 руб. : 24 мес.) — начислен ежемесячный лизинговый платеж;

дебет 19 кредит 76 субсчет «задолженность по лизинговым платежам»— 7200 руб. — отражена сумма НДС, начисленная в составе лизингового платежа;

дебет 76 субсчет «задолженность по лизинговым платежам» кредит 51— 47 200 руб. — ежемесячный лизинговый платеж перечислен лизингодателю;

дебет 68 кредит 19— 7200 руб. — НДС по лизинговому платежу принят к вычету;

на дату перехода права собственности на оборудование к ООО «Салют»

кредит 001— 960 000 руб. — стоимость оборудования списана с забалансового счета;

дебет 01 кредит 02— 960 000 руб. — общая сумма лизинговых платежей учтена в первоначальной стоимости оборудования, принятого к учету, и в сумме начисленной амортизации.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в 2016 году

Передача объектов основных средств лизингодателем лизингополучателю оформляется актами по унифицированным формам № ОС-1, ОС-1а и ОС-1б (в зависимости от вида основных средств). Это предусмотрено в Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается у него по дебету счета 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Арендные обязательства» (п. 8 Указаний). Как и в предыдущем варианте учета, стоимость лизингового имущества указывается в общей сумме лизинговых платежей по договору.

На счете 08 также отражаются затраты, связанные с получением лизингового имущества (п. 8 Указаний). Например, это могут быть расходы на доставку предмета лизинга лизингополучателю, если по условиям договора доставка осуществляется за его счет. Кроме того, затратами, связанными с лизинговой сделкой, являются и расходы на монтаж (сборку, установку) предмета лизинга. Правда, только если по условиям договора лизинга бремя таких расходов возложено на лизингополучателя. Данный порядок учета затрат полностью соответствует правилам формирования первоначальной стоимости имущества, которые закреплены в пунктах 7 и 8 ПБУ 6/01.

При введении объекта лизинга в эксплуатацию общую сумму накопленных на счете 08 затрат лизингополучатель списывает в дебет счета 01 субсчет «Арендованное имущество» или «Имущество, полученное в лизинг».

Обратите внимание: что для вычета НДС по лизинговым платежам и выкупной цене предмета лизинга устанавливать специальные порядки вычетов НДС у лизингополучателя по лизинговым платежам в зависимости от включения или невключения в них выкупной стоимости лизингового имущества не следует (письмо Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/131).

Значит, при включении выкупной стоимости имущества в суммы лизинговых платежей вычет НДС, уплаченного лизингодателю, лизингополучатель производит исходя из полной суммы лизингового платежа (с учетом выкупной стоимости имущества) на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем.

Аналогичный порядок вычетов предъявленного НДС применяется также при уплате согласно договору выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в суммы этих платежей).

Бывает, что лизингополучатель уплачивает выкупную цену лизингового имущества после окончания договора лизинга, уплаты всей суммы лизинговых платежей и перехода к нему права собственности на предмет лизинга. Тогда лизингодатель оформляет счет-фактуру, указав в нем сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, а также соответствующую ей сумму НДС. Этот счет-фактура является основанием для налогового вычета по НДС, предъявленному лизингодателем при реализации предмета лизинга.

Начисление амортизации и лизинговых платежей в 2016 году

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он и начисляет амортизацию по этому объекту имущества (п. 2 ст. 31 Закона № 164-ФЗ и п. 9 Указаний). Ежемесячно суммы начисленной амортизации отражаются записью по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетом 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг».

Принимая лизинговое имущество к учету, лизингополучатель устанавливает срок его полезного использования. Указания не содержат никаких положений на этот счет, и поэтому следует руководствоваться пунктом 20 ПБУ 6/01. Данный пункт позволяет лизингополучателю установить срок полезного использования предмета лизинга исходя из срока лизинга. Это имеет смысл, если после окончания такого срока имущество возвращается лизингодателю. Тогда к моменту возврата стоимость имущества (в сумме лизинговых платежей) будет полностью списана на затраты посредством начисления амортизации. Кроме того, срок полезного использования имущества устанавливается равным сроку лизинга, если оно не возвращается лизингодателю (переходит в собственность лизингополучателя) и ожидаемый срок использования данного основного средства равен сроку лизинга.

В остальных ситуациях, когда договор лизинга предусматривает последующий переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, срок полезного использования лизингополучатель устанавливает как и в случае с собственными основными средствами. То есть исходя из ожидаемой производительности и мощности данного объекта, ожидаемого физического износа и т. д. В этих целях может применяться Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Основание — пункт 1 названного постановления.

Амортизация начисляется в общем порядке (в соответствии с положениями ПБУ 6/01). Лизингополучатель имеет право применять в отношении предмета лизинга механизм ускоренной амортизации. Суть его заключается в том, что к утвержденным нормам амортизации применяется коэффициент ускорения, который не может быть выше 3.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете в отличие от налогового применение повышающего коэффициента возможно, только если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. Это следует из пункта 19 ПБУ 6/01.

Согласно пункту 9 Указаний лизингополучатель отражает начисление лизинговых платежей внутренней проводкой по субсчетам счета 76: по дебету субсчета «Арендные обязательства» в корреспонденции с кредитом субсчета «Задолженность по лизинговым платежам». Это связано с тем, что в рассматриваемом варианте учета сумма лизинговых платежей, включенная в состав первоначальной стоимости предмета лизинга, списывается через механизм начисления амортизации.

Возврат лизингодателю предмета лизинга в 2016 году

Допустим, по договору предмет лизинга после окончания срока лизинга возвращается лизингодателю. При условии погашения всей суммы лизинговых платежей пункт 10 Указаний предписывает лизингополучателям при оформлении возврата использовать счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Однако сейчас такого счета нет в действующем Плане счетов.

Планом счетов и инструкцией по его применению установлено, что при возврате лизингового имущества должны быть сделаны проводки:

дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»— списана первоначальная стоимость возвращаемого предмета лизинга;

дебет 02 субсчет «амортизация основных средств, полученных в лизинг» кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»— списана сумма начисленной амортизации по возвращаемому предмету лизинга.

Если на момент возврата лизингового имущества сумма начисленной амортизации равна его стоимости, то лизингополучатель ограничивается указанными проводками. Но бывает, что объект не самортизирован полностью. Тогда надо сделать еще одну запись — на сумму остаточной стоимости предмета лизинга:

дебет 91 субсчет «прочие расходы» кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»— учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость возвращаемого предмета лизинга.

Выкуп предмета лизинга в 2016 году

Если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, порядок отражения в бухучете данной операции зависит от того, когда это происходит — после окончания срока лизинга (когда к моменту перехода права собственности вся сумма лизинговых платежей по договору погашена) или до его окончания.

Предположим, что срок лизинга завершен и сумма лизинговых платежей полностью уплачена. Тогда на счетах 01 и 02 делаются внутренние записи, связанные с переносом данных с субсчетов по учету имущества, полученного в лизинг, и суммы начисленной по нему амортизации, на субсчета, предназначенные для учета собственных основных средств и их амортизации. С этого момента начисление амортизации по данному основному средству лизингополучатель отражает на счете 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Иногда лизингополучатель выкупает предмет лизинга раньше срока. Обычно это влечет досрочное начисление и уплату оставшейся суммы лизинговых платежей. Согласно пункту 12 Указаний (с учетом действующего Плана счетов) в этом случае оформляются такие проводки:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг»— учтена в составе расходов будущих периодов сумма досрочно начисленных лизинговых платежей;

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»— отражена сумма досрочно начисленных лизинговых платежей.

Эти проводки делаются на сумму досрочно начисленных лизинговых платежей с учетом выкупной цены предмета лизинга, когда согласно договору ее сумма выделена в составе лизинговых платежей.

Затем производятся внутренние записи по счету 01 «Основные средства» (с субсчета по учету имущества, полученного в лизинг, на субсчет учета собственных основных средств) и по счету 02 «Амортизация основных средств» (перенос данных об амортизации лизингового имущества на субсчет учета амортизации собственного имущества).

Досрочно начисленные платежи равномерно списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счета учета затрат.

Бухучет лизинга в 2016 году

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, по договору лизинга оборудование учитывается на балансе лизингополучателя (ООО «Салют»). ООО «Салют» установило срок полезного использования оборудования три года (36 месяцев). Амортизация начисляется линейным способом. Сумма ежемесячной амортизации составляет 26 667 руб. (960 000 руб. : 36 мес.) Срок лизинга оборудования — два года (24 месяца).

В бухгалтерском учете ООО «Салют» делаются такие записи:

на дату получения предмета лизинга

дебет 08 субсчет «приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» кредит 76 субсчет «арендные обязательства»— 960 000 руб. (1 132 800 руб. - 172 800 руб.) — отражена полная сумма задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС;

дебет 19 кредит 76 субсчет «арендные обязательства»— 172 800 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю;

дебет 01 субсчет «имущество, полученное в лизинг» кредит 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»— 960 000 руб. — введено оборудование в эксплуатацию;

ежемесячно в течение срока лизинга

дебет 76 субсчет «задолженность по лизинговым платежам» кредит 51— 47 200 руб. (35 400 руб. + 11 800 руб.) — уплачен ежемесячный лизинговый платеж (включая выкупную цену оборудования);

дебет 76 субсчет «арендные обязательства» кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— 47 200 руб. — уменьшена задолженность перед лизингодателем на сумму уплаченного лизингового платежа и части выкупной цены оборудования;

дебет 68 кредит 19— 7200 руб. (5400 руб. + 1800 руб.) — принят к вычету НДС, уплаченный в составе ежемесячного лизингового платежа и части выкупной цены;

дебет 20 кредит 02 субсчет «амортизация имущества, полученного в лизинг»— 26 667 руб. — начислена амортизация по предмету лизинга;

дебет 90-2 кредит 20— 26 667 руб. — учтена сумма начисленной амортизации в составе расходов по обычным видам деятельности.

После истечения срока лизинга (24 месяца) ООО «Салют» оформляет переход к нему права собственности на оборудование проводками:

дебет 01 субсчет «собственные основные средства» кредит 01 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
— 960 000 руб. — первоначальная стоимость лизингового оборудования учтена в качестве первоначальной стоимости собственного оборудования;

дебет 02 субсчет «амортизация собственных основных средств» кредит 02 субсчет «амортизация имущества, полученного в лизинг»— 640 008 руб. (26 667 руб. х 24 мес.) — сумма начисленной амортизации лизингового оборудования перенесена на субсчет учета амортизации собственного оборудования.

Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

• «Арендные обязательства»;
• «Задолженность по лизинговым платежам».

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

Основным предметом деятельности лизинговых компаний является предоставление средств труда в финансовую аренду. При этом за ними сохраняется обязанность правильного учета имущества, передаваемого в лизинг, начисления налогов в соответствии с законодательством и с учетом многообразия нюансов, возникающих при этом. Расскажем в статье, как происходит учет лизинга на балансе лизингодателя.

Особенности составления договора

Отношения, возникающие между сторонами финансовой аренды, требуют обязательного закрепления в договоре. В соответствии и этим документом лизингодатель возлагает на себя обязательство приобрести объекты, необходимые лизингополучателю, передать их за плату в пользование на определенное время. Некоторые варианты лизинговых отношений подразумевают выкуп арендуемого имущества и передачу права собственности на него к лизингополучателю по завершении срока договора.

Арендная плата заключена в форму лизинговых платежей, которые состоят из компенсации расходов лизингодателю по покупке им имущества, прочих издержек, относящихся к договору лизинга, и дохода передающей стороны. Если в договоре предусмотрен переход имущества в собственность лизингополучателя, то платежи по нему будут включать в себя выкупную стоимость основных фондов.

Лизинговые компании могут предоставлять имущество в финансовую аренду как юридическим, так и физическим лицам.

Договор финансовой аренды предполагает участие в сделке трех сторон:

• продавца;
• лизингодателя;
• лизингополучателя.

На первом этапе лизинговая компания покупает имущество у продавца по договору купли-продажи. Далее оно передается лизингополучателю по договору финансовой аренды. При этом лизингодатель сохраняет за собой право собственности, а право пользования переходит к получателю имущества. Лизингополучатель имеет право сдавать приобретенное по договору финансовой аренды имущество в сублизинг.

Финансовая аренда имеет главное отличие от обычной. По договору лизинга лизингодатель покупает то имущество, которое отвечает интересам лизингополучателя. При аренде арендатор может лишь выбрать подходящие ему объекты из имеющихся на балансе арендодателя.

Дт 03 Кт 08 – первоначальная стоимость приобретенного по договору купли-продажи имущества.

НДС по купленным основным фондам лизингодатель может зачесть. После того, как купленное имущество отражено на счетах бухгалтерского учета, оно передается в финансовую аренду.

Учет передачи объектов в лизинг

В договоре финансовой аренды может быть указано, что при передаче в лизинг имущество продолжает числиться на балансе передающей стороны или его будет учитывать на своем балансе получатель. В зависимости от этого бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя может вестись по-разному.

Учет на балансе лизингодателя: проводки

Когда приобретенные объекты продолжают числиться на балансе лизингодателя, а это распространенное явление, в бухгалтерском учете их стоимость отражается на разных субсчетах счета 03. При передаче объекта лизингополучателю составляется запись:

Дт 03 «Объекты, переданные в лизинг» Кт 03 «Объекты, предназначенные для передачи в лизинг».

Дт 20, 25, 44 Кт 02 «Амортизация объектов, переданных в лизинг» – начисление амортизации по основным фондам, переданным в финансовую аренду.

Лизингодатель вправе выбрать любой способ начисления износа, предусмотренный законодательством. Разрешается применять коэффициент ускорения, если организацией выбран в качестве способа расчета износа имущества метод уменьшаемого остатка. Такую возможность следует прописать в договоре. Следует отметить, что такой метод начисления амортизации не пользуется популярностью среди налогоплательщиков. Это связано с тем, что:

• он трудоемкий, требует внимательности и определенного опыта;
• при его применении возникают разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. В налоговом учете износ разрешено рассчитывать только линейным и нелинейным, отличным от метода уменьшаемого остатка, способом.

Пример. ООО «Уникредит» и ООО «Главстрой» заключили договор финансовой аренды, согласно которому ООО «Уникредит» приобрело буровую установку стоимостью 23600000 рублей (в т.ч. НДС 3600000 рублей). Согласно условиям этого договора приобретенное основное средство будет учитываться на балансе ООО «Уникредит». Объект приобретен и оплачен, а также передан ООО «Главстрой» в январе2016г. Срок полезного использования буровой установки 10 лет. Износ начисляется линейным способом.

Норма амортизации за год составит 10%. Значит, годовая величина износа составит 2000000 рублей (20000000*10%). Износ начали начислять в феврале 2016 г. Сумма его за месяц составит 2000000/12 = 166667 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Уникредит» сделаны следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание проводки
Дебет	Кредит
08	60	20000000
19	60	3600000	НДС по купленному объекту
03	08	20000000
68	19	3600000	НДС по установке к вычету
03/1	03/2	20000000
20	02	166667	Начислен износ установки за месяц

Учет на балансе лизингополучателя

В некоторых случаях по договоренности участников договора объекты, передаваемые в лизинг, учитываются на балансе лизингополучателя. Передача объекта финансовой аренды на таких условиях нормативными актами бухгалтерского учета не регулируется. Все имеющиеся рекомендации по этому вопросу разработаны до перехода на новый план счетов, поэтому устарели.

Операции по передаче основных фондов в финансовую аренду, когда они будут учитываться на балансе лизингополучателя, можно отражать так:

• Дт 76 Кт 03 – передача на баланс лизингополучателя;
• Дт 011 – стоимость объекта, сданного в аренду (запись выполняется одновременно с предыдущей);
• Дт 20 кт 76 – списывается стоимость объекта, находящегося в лизинге, за счет платежа по аренде. Затраты показывают в тех периодах, когда выполняется платеж по финансовой аренде.

Пример. ООО «Уникредит» и ООО «Главстрой» заключили договор финансовой аренды на 10 лет, согласно которому ООО «Уникредит» приобрело буровую установку стоимостью 23600000 рублей (в т.ч. НДС 3600000 рублей). Согласно условиям этого договора приобретенное основное средство будет учитываться на балансе ООО «Главстрой».

В январе 2016 г. это оборудование было передано ООО «Главстрой». Величина платежей за все время финансовой аренды составляет 35400000 рублей (в т.ч. НДС 5400000 рублей). Значит, ежемесячный платеж по финансовой аренде составит 2950000 рублей (в т.ч. НДС 45000 рублей). ООО «Уникредит» определяет сумму налога на прибыль каждый месяц. Чтобы определить, какую величину затрат можно включить в прочие расходы за месяц, нужно составить пропорцию:

2905000:30000000*100 = 9,6833%.

За месяц можно отнести к прочим расходам следующую сумму:

20000000*9,6833 = 1936660.

В бухгалтерском учете ООО «Уникредит» выполнены записи:

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание проводки
Дебет	Кредит
08	60	20000000	Стоимость приобретенной буровой установки
19	60	3600000	НДС по купленному объекту
03	08	20000000	Учтена стоимость установки для передачи в финансовую аренду
68	19	3600000	НДС по установке к вычету
76	03	20000000	Установка передана лизингополучателю
011		35400000	Стоимость переданного в финансовую аренду объекта
62	90	2950000	Ежемесячный платеж по аренде
51	62	2950000	Поступила оплата за лизинг
20	76	1936660	Включена в прочие расходы за месяц часть стоимости объекта

Учет возврата имущества после окончания договора: проводки

По окончании действия договора объект лизинга может возвращаться лизингодателю или оставаться у второй стороны с переходом права собственности. При возврате лизингового имущества лизинговой компании учет его может осуществляться по разным вариантам. Порядок отражения таких операций зависит от того, как в дальнейшем собственник планирует распоряжаться таким имуществом.

Если объект будет использован для собственной производственной деятельности, то:

• Дт 01 Кт 03 – на стоимость возвращенного объекта;
• Дт 02 «Амортизация лизинговых средств» Кт 02 «Амортизация собственных средств» – величина износа за все время финансовой аренды.

Если же объект будет в дальнейшем заново передан в аренду, то:

• Дт 03 «Средства для передачи в лизинг» Кт 03 «Средства, переданные в лизинг» – на стоимость возвращенного объекта.

Выбытие имущества после окончания договора

Выбытие имущества после того, как закончился договор финансовой аренды:

• Дт 03/1 «Выбытие доходных вложений в МЦ» Кт03/2 «Средства для передачи в лизинг» – на первоначальную стоимость списываемого имущества;
• Дт 02 Кт 03/1 – на величину износа по выбывающему имуществу;
• Дт 91 Кт 03/1 – списание остаточной стоимости.

По завершении отчетного периода сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты счета 91, определяют финансовый результат от выбытия каждого объекта лизинга в отдельности и списывают его на счет 99. Если финансовым результатом является прибыль, то она подлежит обложению налогом на прибыль в том месяце, когда были реализованы лизинговые объекты.

Если в результате реализации имущества получен убыток, то он включается в прочие расходы на протяжении периода, который получается при вычитании фактического периода эксплуатации и сроком полезного использования объекта.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. В каком случае лизингодатель может предъявить к вычету входной НДС по перечисленной поставщикам стоимости объекта, приобретенного для финансовой аренды?

Можно предъявить к вычету НДС в случае наличия у лизингодателя счета-фактуры продавца, платежных документов, подтверждающих факт оплаты имущества. Лизингодатель обязан поставить на учет приобретенное имущество по первичным документам. Можно зачесть НДС по приобретенному имуществу в том периоде, когда вышеперечисленные условия были выполнены. Не имеет значение, на чьем балансе впоследствии учитывается имущество – лизингодателя или его получателя.

Вопрос №2. Является ли уплата транспортного налога обязанностью лизинговой компании, если в финансовую аренду передан автомобиль?

Вопрос №3. Кто начисляет амортизацию по лизинговым объектам?

Износ по таким основным фондам будет начислять та сторона договора, на балансе которой будет числиться имущество.

Вопрос №4. Какие налоги необходимо начислить по автотранспорту, переданному в лизинг?

Прежде всего, это транспортный налог. Начислять и уплачивать его будет та сторона договора, на которую зарегистрирован транспорт в ГИБДД. Налог на имущество начислять не надо, если стороны договора не взаимозависимы.

Вопрос №5. По окончании срока аренды лизингодатель получил обратно сдаваемые в аренду средства, которые постоянно отражались на балансе лизингополучателя. На протяжении периода лизинга износ по этому объекту начислялся линейным способом. Как отразить возврат имущества на счетах бухучета?

При возврате лизингового имущества у лизингодателя нужно сделать проводку:

Дт03 Кт76. Так как у лизингополучателя применялся линейный способ начисления износа, объект самортизировал полностью поэтому он принимается к учета по условной цене 1 рубль. Вместе с тем стоимость имущества нужно списать с забалансового счета 011.